Признаки дробления бизнеса
Список признаков дробления бизнеса
- Подконтрольность контрагентов
- Искусственное создание юридических лиц и ИП
- Общая деятельность группы
- Взаимозависимость участников
- Наличие единого центра управления
- Использование общих ресурсов
- Формальная вовлеченность членов семьи
- Несение расходов друг за друга
- Необоснованное использование спецрежимов
- Оформление сделок по заниженным ценам
- Снижение налоговой нагрузки без видимых причин
- Наличие формального документооборота
- Отсутствие деловой цели
- Отсутствие подтверждения деловой репутации
Подконтрольность контрагентов:
- Контрагенты являются подконтрольными налогоплательщику и не ведут самостоятельную деятельность.
- Контрагенты оформляют документы исключительно в интересах налогоплательщика.
Расшифровка
Подконтрольность контрагентов — это ситуация, когда контрагенты, такие как отдельные юридические лица или индивидуальные предприниматели, на бумаге выступают как независимые участники, но фактически управляются или контролируются основным налогоплательщиком. Это может происходить через:
Совместное руководство: Руководители или владельцы контрагентов связаны с основным бизнесом, например, через родственников или бывших сотрудников.
Единая система управления: Управленческие решения для контрагентов принимаются в интересах основного налогоплательщика.
Финансовая зависимость: Контрагенты не имеют собственных финансовых ресурсов и зависят от средств основного налогоплательщика.
Примеры
Основная компания создает несколько дочерних компаний, которые формально действуют как независимые юрлица. Эти компании выполняют отдельные функции, но их деятельность полностью координируется и контролируется материнской компанией. Например, одна компания отвечает за закупку сырья, другая за производство, а третья за продажу готовой продукции.
Компания нанимает бывших сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей для выполнения тех же функций, что и ранее. Эти ИП фактически не имеют собственной клиентской базы и работают только с основной компанией, получая указания от ее руководства.
Основная компания создает фиктивных поставщиков, которые якобы поставляют товары или услуги, но в действительности таких поставок не происходит. Документы на поставки оформляются, чтобы создать видимость легитимности, а средства от "сделок" возвращаются в основную компанию через различные схемы.
Контрагентами являются компании, которыми владеют или управляют члены семьи собственников основной компании. Они подписывают документы и участвуют в сделках, но в действительности их деятельность направлена исключительно на поддержание операций основного бизнеса.
Контрагенты существуют только на бумаге и не имеют реальных активов, сотрудников или инфраструктуры. Их роль заключается в оформлении документов на транзакции, которые на самом деле исполняются основным налогоплательщиком.
Признаки и последствия
Отсутствие деловой активности: Контрагенты не имеют собственных бизнес-инициатив и действуют только по указаниям налогоплательщика.
Формальные транзакции: Операции и сделки между контрагентами и налогоплательщиком часто не имеют реального экономического смысла и служат лишь для перемещения денежных средств.
Контроль финансов: Основной налогоплательщик контролирует все финансовые потоки контрагентов.
Налоговые органы могут расценить такую практику как попытку уклонения от налогов путем дробления бизнеса и привлечь налогоплательщика к ответственности. Чтобы избежать таких последствий, компании должны обосновывать свою деловую модель и наличие у контрагентов самостоятельности и экономического смысла в их деятельности.
Искусственное создание юридических лиц и ИП:
- Создание новых юридических лиц или ИП с единственной целью получения налоговых преимуществ от применения специальных налоговых режимов.
- Выделение части бизнеса в новое юрлицо или ИП, которое затем управляется в интересах основного налогоплательщика.
Признак "искусственное создание юридических лиц и ИП" относится к практике, когда компании создают новые юридические лица или индивидуальных предпринимателей (ИП) не для расширения реального бизнеса, а с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Эта стратегия часто используется для разделения бизнеса и минимизации налоговых обязательств путем применения различных налоговых режимов и льгот.
Расшифровка
Искусственное создание юридических лиц и ИП — это процесс создания дополнительных субъектов предпринимательства, которые действуют на бумаге как самостоятельные, но фактически их деятельность направлена на обслуживание интересов основного бизнеса. Эти субъекты могут не иметь реальной экономической самостоятельности или бизнес-целей и созданы преимущественно для достижения налоговых преимуществ.
Примеры
Большая компания создает несколько дочерних компаний, каждая из которых применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Это позволяет снизить общую налоговую нагрузку по сравнению с общей системой налогообложения. Фактически, все компании продолжают действовать как единый бизнес.
Компания увольняет сотрудников и регистрирует их в качестве индивидуальных предпринимателей. Таким образом, компания переводит выплаты из фонда заработной платы в вознаграждения за услуги, избегая уплаты налогов и взносов с заработной платы.
Создаются юридические лица, которые действуют как поставщики или подрядчики, но в действительности они не имеют производственных мощностей, активов или сотрудников. Их единственная задача — выставление счетов и документов для основной компании.
Один или несколько членов семьи владельца основного бизнеса регистрируют компании или ИП, через которые проходят финансовые потоки. Это может выглядеть как диверсификация бизнеса, но фактически не приводит к реальному увеличению экономической активности.
Основная компания распределяет доходы и расходы между несколькими новыми юрлицами или ИП для того, чтобы не превышать лимиты, установленные для налоговых льгот и вычетов, сохраняя право на применение специальных налоговых режимов.
Признаки и последствия
Отсутствие реальной деятельности: Новые юрлица и ИП могут не иметь офисов, оборудования, активов или сотрудников. Их деятельность заключается только в бумажных транзакциях.
Связь с основным бизнесом: Все управленческие решения и основные финансовые потоки контролируются из одного центра, что свидетельствует об отсутствии реальной независимости.
Договорные отношения: Договоры и сделки между этими субъектами и основным бизнесом часто являются формальными и не отражают реальных экономических операций.
Распределение функций: Новые компании могут выполнять одну или несколько незначительных функций, которые раньше выполнялись внутри основного бизнеса.
Налоговые органы могут рассматривать такие практики как уклонение от налогов и предпринимать действия по пересмотру налоговых обязательств, доначислению налогов и применению штрафов. Чтобы избежать негативных последствий, бизнес должен обосновывать создание новых субъектов с точки зрения реальных деловых целей и экономической целесообразности.
Общая деятельность группы:
- Разделение бизнеса происходит в ситуациях, когда деятельность группы остается общей.
- Искусственное разделение единого производственного процесса для получения налоговых преимуществ.
Признак "общая деятельность группы" относится к ситуации, когда формально разделенный бизнес продолжает функционировать как единое целое. Искусственное разделение может использоваться для получения налоговых преимуществ, например, применения специальных налоговых режимов, снижения общей налоговой нагрузки или обхода ограничений по доходам и вычетам.
Расшифровка
Общая деятельность группы подразумевает, что несколько юридических лиц или ИП, формально независимые, фактически осуществляют единую предпринимательскую деятельность. Это может выражаться в координации управленческих решений, использовании общих ресурсов и инфраструктуры, или выполнении различных функций, которые неразрывно связаны в рамках единого производственного процесса.
Примеры
Группа компаний, формально независимых друг от друга, занимается производством и продажей одного продукта. Каждая компания отвечает за отдельный этап производства или поставки, но фактически все решения принимаются централизованно, и весь производственный процесс управляется как единый.
Несколько юрлиц зарегистрированы по одному адресу и используют одни и те же офисные помещения, оборудование и персонал. Внешне они представлены как разные компании, но фактически их деятельность неразрывно связана и направлена на один и тот же рынок или клиента.
Все компании в группе имеют одних и тех же управляющих или владельцев, которые принимают решения для всех субъектов. Это свидетельствует о том, что юридическое разделение бизнеса является формальным, и все компании действуют в интересах одной центральной управляющей структуры.
Формально разделенные компании используют одну и ту же маркетинговую стратегию и бренд. Они могут делить между собой рынки сбыта или сегменты клиентов, но фактически их деятельность координируется в рамках одной бизнес-стратегии.
Компании группы используют одни и те же производственные и складские мощности, а также сотрудников для выполнения своих операций. Это может указывать на то, что реально бизнес не разделен, и разделение носит чисто формальный характер.
Признаки и последствия
Централизованное управление: Присутствие единого центра управления, который контролирует все значительные аспекты деятельности всех субъектов.
Общие ресурсы: Совместное использование ресурсов, таких как офисное пространство, оборудование или персонал.
Формальное разделение: Компании могут быть формально разделены для налоговых целей, но практически функционируют как единое целое.
Необходимость в координации: Для выполнения своих функций компании должны координировать свои действия, что указывает на существование единого бизнес-процесса.
Налоговые органы могут рассматривать такую практику как попытку уклонения от налогов и применять меры для пересмотра налоговых обязательств и взыскания недоимок. Для избегания подобных последствий компании должны обосновывать экономическую целесообразность разделения и доказывать наличие реальных деловых целей.
Взаимозависимость участников:
- Участники схемы дробления бизнеса взаимозависимы, что может повлиять на итоги работы.
- Взаимозависимость может быть признана не только по основаниям, установленным в Налоговом кодексе РФ, но и по фактическим обстоятельствам (например, родственные отношения).
Признак взаимозависимости участников в контексте дробления бизнеса подразумевает, что участники схемы находятся в отношениях, которые могут повлиять на их финансовые или управленческие решения. Такая взаимозависимость может использоваться для манипуляции бизнес-процессами и оптимизации налогообложения, при этом налоговые органы могут оценивать как формальные, так и фактические отношения между сторонами.
Расшифровка
Взаимозависимость участников — это наличие влияния одного участника на другого, которое может быть использовано для достижения налоговых или иных финансовых преимуществ. Взаимозависимость может быть формальной, как, например, доля владения, или неформальной, как родственные связи, что может приводить к согласованным действиям для снижения налоговой нагрузки или изменения структуры доходов и расходов.
Примеры
Компании, принадлежащие членам одной семьи, работают на одном рынке и координируют свои действия для перераспределения прибыли или доходов таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства. Хотя юридически они независимы, их действия согласованы и направлены на получение общих выгод.
Несколько компаний контролируются одними и теми же акционерами или через сложную структуру владения, что позволяет распределять доходы и убытки таким образом, чтобы минимизировать налоги. Например, прибыль концентрируется в компаниях с более низкой налоговой нагрузкой.
Одни и те же лица занимают управляющие позиции в разных компаниях группы, что позволяет осуществлять контроль над финансовыми потоками и стратегиями этих компаний в интересах всей группы.
Компании, формально независимые, используют общие ресурсы, такие как офисные помещения или оборудование, при этом каждая компания выполняет роль, дополняющую функции других компаний в группе, что указывает на взаимозависимость их деятельности.
Одна из компаний группы фактически контролирует действия других через кредитные соглашения, поставки сырья или управление ключевыми бизнес-процессами, что указывает на наличие зависимости.
Признаки и последствия
Контроль и влияние: Наличие контроля одного участника над другим, который может определять бизнес-решения и распределение прибыли.
Согласованное поведение: Участники схемы ведут согласованные действия, которые выходят за рамки обычных деловых отношений и направлены на получение налоговых преимуществ.
Совместные интересы: Участники имеют общие интересы и преследуют единую бизнес-стратегию, даже если формально они разделены.
Оценка налоговыми органами
Налоговые органы рассматривают взаимозависимость как фактор, позволяющий участникам схемы манипулировать доходами и расходами для минимизации налоговых обязательств. При выявлении таких ситуаций налоговые органы могут пересмотреть налоговые обязательства компаний, квалифицировать действия как нарушение налогового законодательства, и взыскать недоимки и штрафы. Взаимозависимость должна быть подтверждена документально, включая анализ связей и влияния между участниками.
Наличие единого центра управления:
- Существует единый центр управления, который координирует деятельность нескольких формально самостоятельных субъектов.
- Распределение прибыли осуществляется централизованно.
Признак наличия единого центра управления в контексте дробления бизнеса указывает на существование структуры, которая фактически контролирует и координирует деятельность нескольких формально независимых компаний или предпринимателей. Такой центр может оказывать влияние на стратегические решения, распределение ресурсов и прибыль, несмотря на то, что на бумаге эти компании являются самостоятельными. Это часто используется для получения налоговых преимуществ или перераспределения доходов в более выгодные юрисдикции.
Расшифровка
Единый центр управления — это структура, часто невидимая в официальных документах, но фактически управляющая деятельностью группы компаний. Он может принимать решения о ценовой политике, распределении ресурсов, заключении контрактов, что формально должно осуществляться независимыми компаниями. Такое централизованное управление позволяет компании манипулировать отчетностью и налогообложением, создавая видимость независимости компаний.
Примеры
Группа компаний принадлежит одному финансовому холдингу, который устанавливает финансовые цели и стратегии, контролирует денежные потоки и определяет распределение прибыли между компаниями в зависимости от их налоговых режимов.
Все компании группы работают из одного офиса и используют общие ресурсы, такие как бухгалтерия и юридическая поддержка. Руководство офисом осуществляется единым менеджментом, который принимает ключевые решения за все компании.
Несколько формально независимых компаний используют единую маркетинговую стратегию, разрабатываемую и реализуемую одной управляющей структурой, что свидетельствует о координации и отсутствии фактической независимости в принятии решений.
В компании применяется общая система вознаграждения, зависящая от результатов работы всей группы, а не отдельных юридических лиц, что демонстрирует централизованное управление персоналом и финансовыми потоками.
Все контракты и соглашения проходят через единую юридическую службу, что позволяет централизованно управлять рисками и доходами группы, несмотря на формальную независимость участников.
Признаки и последствия
Централизованное принятие решений: Руководство всеми стратегическими и операционными аспектами осуществляется из одного центра, который может влиять на каждую из формально независимых компаний.
Единая стратегия и политика: Разработка и реализация единой стратегии для всех компаний, что указывает на координацию их действий и отсутствие самостоятельности.
Распределение прибыли: Централизованное распределение прибыли, основанное на налоговых или финансовых целях, а не на реальной деятельности отдельных компаний.
Оценка налоговыми органами
Налоговые органы рассматривают наличие единого центра управления как признак того, что компании формально разделены, но фактически управляются как единое целое. Это может свидетельствовать о попытке уклонения от налогов через создание видимости независимости и использования различных налоговых режимов. Налоговые органы могут потребовать доказательства независимости компаний, их способность самостоятельно принимать решения и управлять своей деятельностью. При отсутствии таковых могут быть предприняты действия по пересмотру налоговых обязательств и взысканию недоимок и штрафов.
Использование общих ресурсов:
- Наличие общих трудовых, производственных и материальных ресурсов у участников схемы.
- Совместное использование одного и того же персонала и оборудования.
Формальная вовлеченность членов семьи:
- Формальное вовлечение членов семьи в бизнес с целью получения налоговых преимуществ.
Несение расходов друг за друга:
- Участники схемы несут расходы друг за друга, что свидетельствует о координации их деятельности.
Необоснованное использование спецрежимов:
- Необоснованное использование специальных налоговых режимов для уклонения от уплаты налогов.
Оформление сделок по заниженным ценам:
- Сделки между взаимозависимыми лицами заключаются по ценам, которые существенно отклоняются от рыночных.
Снижение налоговой нагрузки без видимых причин:
- Наблюдается значительное снижение налоговой нагрузки в компании на общем режиме налогообложения после появления новых контрагентов на специальных режимах.
Наличие формального документооборота:
- Использование документов, которые не соответствуют реальной деятельности или оформлены "техническими" компаниями.
Отсутствие деловой цели:
- Отсутствие экономического смысла в совокупности операций или в их структурировании, кроме как получение налоговых выгод.
Отсутствие подтверждения деловой репутации:
- Контрагенты не могут подтвердить наличие деловой репутации, опыта ведения бизнеса и необходимых ресурсов для выполнения обязательств.